Γερμανία – Ξένες επιχειρήσεις που εκτελούν έργα ή παρέχουν υπηρεσίες απευθείας σε ιδιώτες πελάτες στη Γερμανία δεν δικαιούνται να κάνουν χρήση της ειδικής διαδικασίας επιστροφής ΦΠΑ. Όπως προκύπτει από πρόσφατη απόφαση του αρμόδιου δικαστηρίου της Κολωνίας, σε αυτές τις περιπτώσεις είναι υποχρεωτική η υποβολή ετήσιας φορολογικής δήλωσης μέσω του γενικού συστήματος, κρύβοντας σοβαρές παγίδες για όσους επαγγελματίες αγνοούν τις αυστηρές προθεσμίες.
Τα σημαντικότερα με μια ματιά
- Το Οικονομικό Δικαστήριο της Κολωνίας (FG Köln) απέρριψε αίτημα επιστροφής ΦΠΑ ολλανδικής εταιρείας.
- Η ειδική διαδικασία ακυρώνεται σε περίπτωση απευθείας παροχής έργου προς ιδιώτη (Werklieferung).
- Η προθεσμία υποβολής αιτημάτων λήγει αυστηρά εννέα μήνες μετά το τέλος του έτους.
Η απόφαση του δικαστηρίου και οι αυστηρές προθεσμίες
Η υπόθεση που έφτασε στη γερμανική δικαιοσύνη αφορούσε έναν Ολλανδό επιχειρηματία, ο οποίος ζήτησε την επιστροφή του φόρου εισροών για διάφορες περιόδους του 2022, κάνοντας χρήση του ειδικού καθεστώτος επιστροφής (Vorsteuervergütungsverfahren). Η εταιρεία του είχε αναλάβει την προμήθεια, την εγκατάσταση και τον προγραμματισμό μιας σπαστής γκαραζόπορτας για λογαριασμό ενός ιδιώτη σε γερμανικό έδαφος. Για τη συγκεκριμένη εργασία, η επιχείρηση υπολόγισε και απέδωσε κανονικά τον γερμανικό ΦΠΑ, όμως η φορολογική αρχή απέρριψε τα αιτήματά της.
Το Οικονομικό Δικαστήριο της Κολωνίας (FG Köln) επικύρωσε τη νομιμότητα της απόρριψης, ξεκαθαρίζοντας το τοπίο για ανάλογες επιχειρηματικές δραστηριότητες. Σύμφωνα με τη νομοθεσία, η ειδική διαδικασία επιστροφής είναι διαθέσιμη μόνο εφόσον η ξένη επιχείρηση δεν πραγματοποιεί φορολογητέες συναλλαγές στο εσωτερικό της χώρας ή όταν εκτελεί αποκλειστικά πράξεις για τις οποίες ο λήπτης της υπηρεσίας είναι υπόχρεος για την καταβολή του φόρου (άρθρο 13b του νόμου UStG).
Στη συγκεκριμένη περίπτωση, η εργασία χαρακτηρίστηκε ως παροχή έργου (Werklieferung) προς φυσικό πρόσωπο. Αυτό σημαίνει πρακτικά ότι η ίδια η ολλανδική εταιρεία όφειλε τον φόρο προστιθέμενης αξίας, γεγονός που την απέκλειε αυτομάτως από την ειδική διαδικασία. Παράλληλα, το δικαστήριο διαπίστωσε ότι τα αιτήματα είχαν υποβληθεί εκπρόθεσμα. Ο νόμος ορίζει ρητά ότι οι αιτήσεις πρέπει να κατατίθενται το αργότερο εννέα μήνες μετά τη λήξη του ημερολογιακού έτους, αποτελώντας μια απόλυτη προθεσμία που δεν επιδέχεται καμία νομική παράταση.
Υποχρεωτική η μετάβαση στη γενική διαδικασία φορολόγησης
Όταν καταρρίπτεται το δικαίωμα της ειδικής επιστροφής, οι επιχειρήσεις του εξωτερικού οφείλουν να ακολουθήσουν τον τυπικό δρόμο. Πρέπει να ενταχθούν στο γενικό σύστημα (allgemeines Besteuerungsverfahren) και να υποβάλουν ετήσια δήλωση ΦΠΑ στην αρμόδια γερμανική εφορία (Finanzamt). Ο κανόνας αυτός ισχύει απαρέγκλιτα, ακόμη και αν η εταιρεία έχει πραγματοποιήσει έστω και μία μεμονωμένη φορολογητέα συναλλαγή εντός των γερμανικών συνόρων.
Ιδιαίτερη προσοχή απαιτείται στο γεγονός ότι δεν επιτρέπεται η εναλλαγή μεταξύ των δύο συστημάτων κατά τη διάρκεια της ίδιας χρονιάς. Εφόσον μια επιχείρηση καταγράψει φορολογητέα έσοδα στη Γερμανία, είναι υποχρεωμένη να διεκδικήσει το σύνολο του ΦΠΑ εισροών για το συγκεκριμένο έτος αποκλειστικά μέσω της κανονικής διαδικασίας φορολόγησης, εγκαταλείποντας οριστικά το πιο ευέλικτο καθεστώς επιστροφής.
